【第二十三期■發送日期2016年01月13日】
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４、遺產及贈與稅

                 4-1)         「遺產稅身心障礙扣除額並非領有殘障手冊即可扣除」

                 4-2)         經稽徵機關列管之農地經初次查獲有移轉之情事者，於限期內未回復者始追繳應納稅賦

                 4-3)         納稅義務人以兄長名義轉存現金予子女，不依規定申報贈與稅，當心受罰

                 4-4)         繼承人有拋棄繼承者，應如何申報遺產稅？

                 4-5)         喪葬費扣除額之計算

５、其他稅制

                 5-1)         適用房地合一課徵所得稅新制，除符合免辦理申報者外，不論有無應納稅額均須申報

                 5-2)         房地合一課徵所得稅（新制）與房屋交易所得課稅規定（舊制）有何不同？

                 5-3)         貨物稅廠商透過區域經銷商銷售與零售商或消費者，應稅貨物之完稅價格不得扣除批發商毛利

                 5-4)         車身加改裝設備，應據實申報貨物稅

                 5-5)         製藥酒用之未變性酒精應課菸酒稅

二、境外公司

                 1-1)         英屬維爾京群島最新動態：英屬維爾京群島法規的重要修改

                 1-2)         我申請一家英屬維爾京群島公司的註冊成立，今天，我改變主意想用另一個公司名稱，請問如何辦理？

                 1-3)         宗盛可提供BVI、Samoa、Seychelles、Hong Kong、Singapore、Anguilla及Belize等司法管轄區之設立服務。

三、境外公司現有名單

                 1-1)         Anguilla

                 1-2)         BVI

                 1-3)         Belize

                 1-4)         Samoa

                 1-5)         Seychelles

一、稅務法令

１、營利事業所得稅

1-1)         營利事業未依限辦理營利事業所得稅結算申報，除補稅外應另加徵滯報金或怠報金

【北斗訊】財政部中區國稅局北斗稽徵所表示，為加強建立申報制度，促使營利事業依限辦理所得稅結算申報，所得稅法明定營利事業未於規定期限內辦理所得稅結算申報者，除補稅外，將另加徵滯報金或怠報金。

該所說明，營利事業未依規定期限辦理結算申報者，稽徵機關將填具滯報通知書通知營利事業限期補辦申報，並依下列方式核處：

1.營利事業於接到滯報通知書之日起15日內，補辦申報者，稽徵機關按核定應納稅額或應加徵之稅額，另徵10%滯報金。滯報金的金額，最高不得超過30,000元，最低不得少於1,500元。

2.營利事業如未於稽徵機關通知期限內補報者，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵20%怠報金。怠報金的金額，最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。

提供單位：營所遺贈稅股陳先生，電話：04-8871204轉102

1-2)         營利事業捐贈政治獻金得列為費用

中埔某公司來電詢問104年捐贈政治獻金給政黨，可以作為當年度費用嗎?

財政部南區國稅局嘉義縣分局表示：105年1月總統及立法委員的選舉進入倒數，公司紛紛關注政治獻金問題，依政治獻金法第19條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，可列為當年度費用或損失，但可減除金額不得超過所得額10%，而且總額不得超過新臺幣50萬元，同時應取得依監察院所定格式開立之捐贈收據才可列報為費用。

新聞稿聯絡人：本分局營所遺贈稅課 黃課長 聯絡電話：(05)362-1010 分機100

1-3)         營利事業申報員工年終獎金有什麼規定？

年節將近，營利事業紛紛藉由發放員工年終獎金來鼓勵員工士氣，營利事業發放年終獎金稅法相關規定為何呢？

南區國稅局說明，營利事業員工年終獎金在年度結束以前，大部分都還沒有實際給付員工，但該獎金如公司章程中載明，或經股東會預先議決，或經事業與職工預先約定應予支付並定明給付標準，雖然尚未實際給付員工，但決定要發放年終獎金費用的事實已確定、權責已發生，會計基礎採權責發生制的營利事業，當期結算得以應付費用列帳，實際給付時，再依法扣繳所得稅款。

該局最近查核102年度營利事業所得稅結算申報時，發現轄內甲公司於102年度列報應付費用-員工年終獎金3,500萬元，但甲公司無法提出列報應付員工年終獎金的計算標準、會議決議資料或預先約定發放獎金的約定資料等，甚至在104年間還無法提出實際給付予員工年終獎金之轉帳匯款給付及扣繳所得稅款等證明文件，因此甲公司經該局調整增加102年度課稅所得額3,500萬元，補稅595萬元。

國稅局特別呼籲營利事業，提列應付費用除了相關的證明文件外，更要注意實際給付的條件，以免因不符合相關申報規定而遭補稅，影響自身權益。

新聞稿聯絡人：審查一科許審核員 06-2223111轉8031

1-4)         小規模營業人因登革熱未能營業可申請減除銷售額

小規模營業人如受登革熱疫情影響致未能營業者可申請減除銷售額！臺南分局指出，今年因登革熱疫情延燒全臺，許多疫區內之店家或因需噴藥消毒，或因無客人而自行停業，可檢附相關具體證明文件(如：衛生局消毒通知等)，向所在地國稅局(稽徵所)提出申請，以實際營業天數課徵營業稅。

該分局舉例說明，現行買賣業營業稅起徵點為每月8萬元，某間小規模營業人經國稅局核定每月查定銷售額10萬元、營業稅額1,000元，若11月有15天因登革熱疫情未能營業，則可提供證明文件向國稅局申請減免稅額500元後，僅須按實際營業天數繳納500元。

新聞稿聯絡人：杜課長 聯絡電話：2220961#300

1-5)         加油站銷貨附贈物品列報廣告費之證明文件

營利事業為增加商品銷售量，其中最常使用的促銷方式就是隨銷貨附贈物品，一方面可吸引消費者前來消費增加業績，另方面又可列報廣告費，真可謂一舉兩得，但仍需注意列報廣告費之相關規定，以免遭到剔除補稅之後果。

財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第78條第2款第8目規定，銷貨附贈物品，應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記，並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表，憑以認定。至加油站業者銷貨附贈物品，得以促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明，及每日所開立之統一發票起訖區間，彙總編製贈送物品名稱、數量、金額、經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為憑。

該局查核102年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現經營加油站之甲公司列報銷貨附贈物品之廣告費500餘萬元，該局通知甲公司提示相關資料及證明文件，甲公司僅提示促銷辦法，而無法提示促銷海報、促銷相片及贈品支出日報表等資料，該筆廣告費未能予以認定，甲公司必須補稅90餘萬元。

該局特別提醒營利事業如有銷貨附贈物品列報廣告費支出，務請注意依稅法取具符合前揭規定之證明文件，以免遭到剔除補稅。

新聞稿聯絡人：審查一科郭審核員 06-2223111轉8020

1-6)         營利事業債權逾期兩年，列報呆帳損失應取具之證明文件

【南投訊】日前甲公司來電詢問，其104年度年底1筆應收帳款200萬元，係102年度銷貨所產生，至今已逾2年，經多次電話催收仍無法收回，可否列報104年度呆帳損失？

該分局指出，因該公司未能提示郵政機關已送達之存證函或向法院訴追之催收證明，故104年度不得列報呆帳損失，惟可於存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度；另營利事業如取得郵政事業以「拒收」為由退回之存證函，應提示債權之證明文件，並經稽徵機關查核屬實者，以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。

該分局進一步說明，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有逾期兩年經催收後未能收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，始可列報呆帳損失。

提供單位：營所遺贈稅課林淑文，電話049-2223067分機102

1-7)         給付同業公會之會費及教育訓練費之課稅規定

【竹南訊】中區國稅局竹南稽徵所表示，營利事業或執行業務者派員參加所屬同業公會舉辦之教育訓練課程所支付之教育訓練費用，於給付時免予扣繳所得稅款，惟仍應依所得稅法第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單；又營利事業或執行業務者所屬同業公會如已就其舉辦類此教育訓練課程收取之費用，依法開立統一發票者，營利事業或執行業務者得免就該教育訓練費用列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

該所另說明，營利事業或所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體加入各該業同業公會或加入依法成立之人民團體成為會員，依規定繳納之會費，免依規定列單申報及填發免扣繳憑單。該所籲請扣繳義務人，於給付教育訓練費用時，應確實依所得稅法相關規定辦理，以免因短漏報所得致補稅處罰。

提供單位：竹南稽徵所葉子菁，電話：037-460597轉505

1-8)         未符合所得基本稅額條例第16條之5年免稅所得額，應予計入營利事業之基本所得額

【北港訊】中區國稅局北港稽徵所表示：營利事業取得增資擴展投資計畫核准函並已完成投資計畫，適用連續5年免徵營利事業所得稅所計算之所得額，屬所得基本稅額條例第7條第1項第10款規定之基本所得額。

該所進一步說明，營利事業各年度取得增資擴展投資計畫核准函並已分別完成投資計畫者，應分別依適用之免稅所得計算要點計算各該次投資計畫之免稅所得額，核屬所得基本稅額條例第7條第1項第10款規定之基本所得額；該免稅所得若未符合所得基本稅額條例第16條規定得免予計入者，則應予計入營利事業之基本所得額，若辦理營利事業所得稅結算申報時漏未計入，將依所得基本稅額條例第15條規定處罰。

該所舉例說明，轄內甲公司分別於94及98年度取得增資擴展投資計畫核准函並已完成投資計畫，適用連續5年免徵營利事業所得稅，經重新計算核定免稅所得分別為131,000千元及54,000千元，並以其屬98年度投資計畫免稅所得54,000千元元未依規定計入基本所得額，就漏報基本所得額54,000千元予以補稅，並按所漏基本稅額處予罰鍰。

提供單位：北港稽徵所王雅惠； 電話 05-7820249分機107

1-9)         未分配盈餘漏未申報，經核定有短漏報所得者，仍須補稅處罰

【斗六訊】中區國稅局雲林分局表示：營利事業辦理所得稅結算申報，經稽徵機關查獲有虛報或浮報薪資費用，除依規定補稅處罰外，如為應申報未分配盈餘之營利事業，將另依規定核定未分配盈餘應加徵營利事業所得稅及處罰。

該分局指出，查獲甲公司101年度營利事業所得稅結算申報案件，因虛報薪資費用致短漏報所得額，除依規定補徵稅額外，並依所得稅法第110條處罰；另因甲公司101年度未分配盈餘（於102年度申報）申報案件亦短漏該筆所得額，經核定補徵101年度未分配盈餘應加徵營利事業所得稅額，並按所得稅法第110條之2規定處罰。惟甲公司表示該筆虛報薪資費用101年度已補稅並處罰在案，何以102年還要再次補稅及處罰？該分局提出說明：是由於虛報薪資費用導致甲公司102年度申報101年度未分配盈餘發生短漏報情形，依所得稅法第110條之2規定，仍應依法補稅及處罰。

新聞稿提供單位：營所遺贈稅課 承辦人：程湘琪 電話05-5345573轉110

1-10)   營利事業受託代收轉付款項，應否列入收入課稅？

永康區陳小姐詢問：營利事業受託代收轉付款項，應否列入收入課稅？

南區國稅局新化稽徵所答覆，營利事業受託代收轉付款項，於收取轉付之間沒有差額，而且轉付款項所取得憑證的買受人已經載明是委託人者，可以將該憑證交付給委託人，不用另外開立統一發票，並免列入銷售額。但是營利事業受託代收轉付款項，如果未取得原始憑證或憑證的影本，或者已取得而未依規定保存，除能證明代收轉付屬實，准予認定外，所代收的款項應列為營業收入，依照同業利潤標準來核定所得額。

新聞稿聯絡人：營所遺贈稅股許股長　聯絡電話：（06）5978211轉100

2、營業稅

2-1)         繼承人繼承獨資組織之存貨及固定資產不課營業稅

【豐原訊】大雅區林小姐問：繼承人繼承獨資商號之存貨及固定資產，是否要視為銷售課徵營業稅？

財政部中區國稅局豐原分局表示，獨資組織營業人之負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，依財政部88年3月11日台財稅第881901692號函釋規定，非屬加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依前揭規定課徵營業稅。

提供單位：豐原分局，職稱：稅務員 姓名：陳品穎，電話：04-25291040分機320

2-2)         營業人壓低售屋價格，國稅局會依時價調整課徵營業稅

【埔里訊】財政部中區國稅局埔里稽徵所表示，由於現行稅法規定銷售土地免徵營業稅，營業人銷售房地藉「壓低房屋售價，抬高土地售價」而規避稅負，國稅局會依時價調整銷售價格。

該所說明，依加值型及非加值型營業稅法(下簡稱營業稅法)施行細則第21條規定，營業人以土地及其定著物合併銷售時，除銷售價格按土地與定著物分別載明者外，依房屋評定標準價格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例，計算定著物部分之銷售額。不少業者誤以為，只要房地銷售價格有分別載明，就可以依照該各別銷售價格計算申報營業稅，而刻意壓低房屋售價以求規避稅負，忽略了營業稅法第17條「營業人以較時價顯著偏低價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額」之規定，被國稅局依時價調整房屋售價並補徵營業稅。

該所呼籲，營業人以較時價顯著偏低價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額，調整補徵營業稅，籲請營業人應誠實申報銷售房屋之售價，別存僥倖心理，試圖以偏低售價規避稅負。

提供單位：埔里稽徵所，聯絡人姓名：李宗毅      電話：2990991轉分機 302 

2-3)         營業人銷售免稅貨物或勞務符合一定條件得追溯適用放棄免稅

【彰化訊】財政部中區國稅局彰化分局表示，依照財政部104年5月7日最新核釋規定，營業人銷售免稅貨物或勞務之始未申請核准放棄適用免稅，即開立應稅統一發票並申報應稅銷售額，且未藉應稅、免稅交互開立統一發票規避稅負者，如經主管稽徵機關輔導後，提出申請放棄適用免稅規定，得核准自開始銷售免稅貨物或勞務申報應稅銷售額之當期適用放棄免稅規定，但核准後3年內不得變更。

該分局進一步說明，此類案件如經稽徵機關查獲而尚未核課確定，抑或營業人自行發現，如符合前揭規定者，可補填具放棄免稅申請書及「營業人申請放棄適用免稅規定銷售額分析表」向主管稽徵機關提出申請，相關書表營業人可於「財政部稅務入口網」(www.etax.nat.gov.tw)/「書表及檔案下載」/「申請書表及範例下載」/「營業稅」項下下載運用。

2-4)         營業人於營業登記地以外處所舉行試賣或展場活動應否辦理營業登記

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第28條規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記。是營業人於登記營業地址以外處所舉行試賣及臨時展場活動，如該處所為新設門市，即屬「其他固定營業場所」，應於活動前辦妥營業登記。

該所指出，營業人於登記營業地址以外處所舉行之試賣或參加展場活動如屬臨時性活動，應由該營業人向其登記地之主管稽徵機關辦理申報納稅。至於發票開立方式，則依照統一發票使用辦法規定，攜帶貨物離開營業場所銷售，應攜帶統一發票，於銷售貨物時開立統一發票交付買受人。

該所進一步提醒，營業人於登記營業地址以外處所舉行試賣或參加展場活動，應視該登記營業地址以外處所係屬固定營業場所，抑或是臨時銷售場所，確實依上述規定辦理，以免違法致遭罰鍰處分。

提供單位：沙鹿稽徵所銷售稅股李珠琦，聯絡電話：04-26651351轉302

2-5)         營利事業應取具實際交易對象開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額

【埔里訊】財政部中區國稅局埔里稽徵所表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第1款及第33條規定，營業人購進之貨物或勞務，應取具載明其名稱、地址、統一編號及營業稅額之統一發票，其以進項稅額扣抵銷項稅額時，應取具實際交易對象開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額 。

該所說明，例如甲公司103年間向乙公司進貨，卻取具非實際交易對象丙公司開立之統一發票，並以丙公司開立之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。甲公司以非實際交易對象丙公司開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，除應補徵其扣抵之銷項稅額外，同時違反稅捐稽徵法第44條未依規定取得憑證及營業稅法第51條第1項第5款虛報進項稅額擇一從重亦應予處罰。

該所呼籲，營利事業於交易時，應取具實際交易對象開立之統一發票，始可作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，切誤圖一時方便擅自取得非交易對象發票致虛報進項稅額而遭受補稅及罰鍰，反得不償失。

提供單位：埔里稽徵所，聯絡人姓名：李宗毅      電話：2990991轉分機 302 

2-6)         營業人短漏開統一發票，1年內經查獲達3次，應停止營業

南區國稅局嘉義縣分局表示，營業人銷售貨物或勞務時，應依規定開立統一發票，以免受罰。

該分局指出，營業人常因短漏開統一發票補稅處罰之金額微小不以為意，致多次短漏開統一發票情事，依規定1年內經查獲達3次者，應停止其營業。

該分局進一步說明，所謂「1年內」係指首次查獲之日起，至次

年當日前1日止而言。例如營業人在103年11月1日及104年3月10日被查獲漏開統一發票，又在104年9月15日被查獲漏開統一發票，即符合營業人在「1年內」經查獲3次，國稅局會依相關規定停止其營業，停業期間至少7日。

該分局再次呼籲營業人注意切勿因忙碌或疏失而短漏開統一發票，以免遭停止營業之處分。  

新聞稿聯絡人： 銷售稅課羅課長 聯絡電話：05-3621010-300 

2-7)         「商品禮券」與「現金禮券」開立統一發票時限大不同

周年慶旺季來臨，民眾使用禮券消費，為何有的會取得發票，有的卻不會？

南區國稅局表示，依統一發票使用辦法第14條規定，營業人發行禮券分為兩類，一類禮券上已載明憑券兌付一定數量之貨物者為「商品禮券」，應於出售禮券時開立統一發票；另一類禮券上僅載明金額，消費者按所載金額憑以兌購貨物者為「現金禮券」，應於兌付貨物時開立統一發票。

因此，當消費者拿商品禮券購物等同兌換等值的商品而非購買，不會再拿到統一發票，否則將形成賣一張禮券卻開兩次發票之情形。為避免造成買賣雙方爭議，民眾消費購物時可以先行檢視禮券上印製之注意事項，如已清楚註明本券發售時已開立統一發票，則兌換商品時即不再開立統一發票。

該局特別說明，部分業者為提供消費購物證明，有時以商品禮券全額抵付價金者會開給消費者金額為零之統一發票，但是零元發票不能兌領統一發票獎項，提醒消費者多加注意。

新聞稿聯絡人：審查四科許科長 06-2298048

３、個人綜合所得稅

3-1)         105年度綜合所得稅免稅額、扣除額、稅率及課稅級距金額

【彰化訊】中區國稅局彰化分局表示，105年度綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額、稅率及課稅級距之金額如下：

一、免稅額：每人85,000元；年滿70歲之納稅義務人、配偶及受納稅義務人扶養之直系尊親屬，其免稅額為127,500元。

 二、標準扣除額：納稅義務人個人扣除90,000元；有配偶者扣除180,000元。

三、薪資所得特別扣除額：每人每年扣除數額以128,000元為限。

四、身心障礙特別扣除額：每人每年扣除128,000元。

五、課稅級距及累進稅率：                        

3-2)         夫妻於年度中結婚 所得稅可選擇分別或合併申報

【埔里訊】財政部中區國稅局埔里稽徵所表示，夫妻於年度中結婚者，應於結婚年度內向戶政機關辦理結婚登記，當年度綜合所得稅可選擇合併或分別申報。

該所進一步說明，現行夫妻結婚制度係採「登記」制，以向戶政機關辦理結婚登記為準。夫妻如未於結婚年度內向戶政機關辦理結婚登記，因婚姻關係尚未生效，當年度綜合所得稅仍應分別申報，以免違反所得稅法規定，除補稅外，尚須依規定處以罰鍰。

提供單位：埔里稽徵所，聯絡人姓名：邱琦娟    電話：049-2990991分機 203

3-3)         105年度綜所稅有關退職所得定額免稅與應稅所得之計算規定

【彰化訊】中區國稅局彰化分局表示，民眾詢問將於105年3月退休，其服務年資20年，一次領取之退休金500萬元，如何計算應稅之退職所得？

該分局說明，依據財政部104年12月11日公告105年度計算退職所得定額免稅之金額如下：

一、一次領取退職所得者，其105年度所得額之計算方式如下：

﹙一﹚一次領取總額在175,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0。

﹙二﹚超過175,000元乘以退職服務年資之金額，未達351,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。

﹙三﹚超過351,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。

二、分期領取退職所得者，105年度以全年領取總額，減除758,000元後之餘額為所得額。

該分局進一步說明，依所詢案例，該員工領取退休金500萬元，其中免稅之退職所得額為4,250,000元〔（175,000元×20年）＋（5,000,000元-175,000元×20年）÷2 〕，因此該員工應稅之退職所得額為750,000元（5,000,000元-4,250,000元），營利事業於給付前揭退休金時，應按6%扣繳率扣繳稅款。

3-4)         個人透過黃金存摺買賣黃金之獲利或損失應如何申報納稅？

【虎尾訊】虎尾稽徵所表示：個人透過黃金存摺買賣黃金，若有獲利，係屬財產交易所得，應以出售時之成交價額減除取得成本及相關費用後之餘額為所得額；如有損失，得自當年度財產交易所得中扣除，當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得自以後3年度之財產交易所得扣除。該所並說明，有出售財產之損益應主動計算並申報財產交易所得，以免遭稅捐稽徵機關查獲補稅及裁罰。

提供單位：虎尾稽徵所綜所稅股侯秀玲，電話：（05）6338571轉201

3-5)         離婚夫妻申報子女免稅額注意事項

財政部南區國局表示，離婚夫妻如欲申報扶養未滿20歲或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力之子女免稅額者，雙方應先進行協議，如未能協議或協議不成，致發生重複申報之情形，則由離婚後實際扶養之一方列報。

該局舉例說明，甲君與其前妻乙君(雙方於97年間經判決離婚)分別辦理102年度綜合所得稅結算申報時，甲乙二人均列報未成年子女丙君之免稅額85,000元，發生重複列報免稅額情事，經國稅局審酌乙君除取得對丙君之監護權外，並與丙君同住且負責日常生活起居飲食及衛生之照顧，具實際扶養之事實，乃否准甲君列報免稅額85,000元。甲君不服，主張其已依法院判決支付扶養費，應由其列報扶養丙君之免稅額，案經復查駁回，甲君未提起訴願而告確定在案。

該局進一步說明，離婚夫妻雙方應如何申報扶養親屬免稅額，依財政部66年9月3日台財稅第35934號函規定，得協議由一方申報，子女有2個以上者，可分由雙方各申報1人，如未能協議或協議不成者，由離婚後實際扶養之一方申報。而所謂扶養，須對受扶養者扶持養護，盡其照顧之能事，非僅止於單純給予生活費用，即謂其已盡扶養之義務，故雙方未就減除扶養子女免稅額為協議，係以受扶養子女究由其父或母同居一家，及實際照顧該子女日常生活起居及負擔扶養費等事實加以審認。

該局特別提醒，離婚夫妻雙方對列報扶養子女免稅額，應先自行協議。如果雙方協議不成，則應妥善留存各項實際扶養事證單據，以證明確有實際扶養之事實。

 新聞稿聯絡人：法務二科黃稽核06-2298098

3-6)         債權人收取債務人給付之利息所得應核課綜合所得稅，且執行拍賣抵押物或參與分配時所獲價款原則上應先抵充利息

【北港訊】中區國稅局北港稽徵所表示：債務人提供不動產向地政機關辦理抵押權登記，如抵押權契約書載明借貸金額及約定利息資料，除債權人能舉證未收取利息外，稽徵機關得依據設定抵押權契約所載借貸金額及利息資料核定債權人利息所得，歸課綜合所得稅。

本所審理此類案件常遇納稅義務人表示債務人不還錢，拍賣其抵押物或參與分配所獲配償還之金額，連本金都無法全部受償了，應無利息所得，惟依民法第323條規定「清償人所提出之給付，應先抵充費用，次充利息，次充原本。」。又財政部55年台財稅發第00912號令「民法第323條並非強行規定，故其所定費用利息及原本之抵充順序，得以當事人之契約變更之，債務人對於債權人負有原本及利息數種債務，而其給付不足清償債務時，苟不能證明債權人同意先充原本時，始有民法第323條之適用，稅捐機關對於此項情形而課徵綜合所得稅時，固仍可認為其先行支付利息，但納稅義務人對此如有不服，自得依規定檢具證明文件（如當事人間之契約證明此項清償確為先清償本金，或債權人已對債務人表示同意該項清償為本金之一部分，利息不在其內之允諾書）於法定期間內申請復查。」。是納稅義務人主張所獲配金額先抵充本金者，應提供相關證明文件供核。

該所提醒納稅義務人，於債務未獲清償，向法院聲請強制執行或參與分配時，如執行內容包含利息及本金，而欲主張獲配款項先行清償本金者，應於聲請時一併陳報利息及債權原本之抵充順序，以免強制執行獲配價款不足清償全部債權時，遭國稅局依民法第323條規定，認定利息收入已實現，而予歸課個人綜合所得稅。

提供單位：北港稽徵所；姓名：方耀輝，電話：05-7820249轉212

４、遺產及贈與稅

4-1)         「遺產稅身心障礙扣除額並非領有殘障手冊即可扣除」

朴子市黃小姐來電詢問，母親領有肢障之中度殘障手冊，於每年5月份申報綜合所得稅時皆可扣除殘障特別扣除額，現在他的父親過世了要申報遺產稅，可申報身心障礙扣除額嗎?

財政部南區國稅局嘉義縣分局表示：依遺產及贈與稅法第17條規定，被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母如為身心障礙者保護法第3條規定之「重度」以上殘障者，或精神衛生法第5條第2項規定之病人，自105年發生之繼承案件，每人可自遺產總額扣除618萬元；因此，黃小姐的母親領有肢障之中度殘障手冊，依所得稅法第17條規定可扣除綜合所得稅身心障礙扣除額，惟申報遺產稅時需為重度以上殘障者，故不能自遺產總額中扣除身心障礙扣除額。

新聞稿聯絡人：本分局營所遺贈稅課 黃課長  聯絡電話：(05)362-1010 分機100

4-2)         經稽徵機關列管之農地經初次查獲有移轉之情事者，於限期內未回復者始追繳應納稅賦

【彰化訊】中區國稅局彰化分局表示：經稽徵機關依遺產及贈與稅法規定免徵遺產稅或贈與稅之農業用地，於列管5年內初次查獲承受人未將該農業用地繼續作農業使用，其情形如係屬承受人將農地移轉他人者，稽徵機關將限期令承受人回復所有權登記並繼續作農業使用，如未於限期內回復所有權登記並繼續作農業使用者將予以追繳應納稅賦。

4-3)         納稅義務人以兄長名義轉存現金予子女，不依規定申報贈與稅，當心受罰

南區國稅局表示，納稅義務人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額220萬元時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報，逾期未申報者，將依規定處罰。

該局說明，甲君於104年3月20日將存款220萬元轉存外甥女乙君名下，委託乙君之母親丙君於104年4月17日向國稅局辦理贈與稅申報。經辦人員就其檢附之銀行存摺影本發現甲君於104年3月17日有現金存入220萬元，事後向銀行查閱相關傳票，得悉該現款係由丙君自其銀行帳戶提領款項，以現金存入甲君銀行帳戶，經國稅局查證認丙君利用甲君名義，將款項贈與其女乙君，因丙君當年度另有贈與其女220萬元，合計贈與金額440萬元已超過免稅額，乃依法核定補徵贈與稅及處罰。

丙君不服，申請復查，由於丙君就資金移轉究屬何關係，無合理說明，且無法提供相關證明文件，案經行政救濟維持原課稅及裁處罰鍰處分，並已告確定。

該局提醒民眾，1個年度內，贈與金額超過免稅額時，應依規定申報贈與稅，切勿為規避贈與稅而取巧利用他人名義移轉財產，倘經查獲，除補稅外尚應裁罰，得不償失。

新聞稿聯絡人：法務二科黃稽核 06-2298098

4-4)         繼承人有拋棄繼承者，應如何申報遺產稅？

嘉義市林小姐來電詢問其父親於104年6月死亡，已向法院辦理拋棄繼承，應如何申報遺產稅？

財政部南區國稅局嘉義市分局表示，同一順序的繼承人如有拋棄繼承的話，應該要由同一順序其他沒有拋棄繼承的繼承人申報。如果同一順序的繼承人全部拋棄繼承權的話，則由次一順序的繼承人申報。各順序的繼承人全部拋棄繼承權的時候，則由配偶申報。如果繼承人全部拋棄繼承權或繼承人不明的時候，要由依法選定的遺產管理人申報。

該分局特別呼籲，被繼承人死亡時留有財產者，繼承人應該於被繼承人死亡日之次日起算6個月內辦理遺產稅申報。繼承人如要拋棄繼承權，依照民法規定，應該在知悉有繼承權之日起3個月內，以書面向法院聲請核備，並且以書面通知其他因其拋棄而應為繼承的人，申報時要檢附法院核准的文件影本。

4-5)         喪葬費扣除額之計算

【南投訊】財政部中區國稅局南投分局表示，近日接獲民眾詢問，繼承人可否依實際支出喪葬費用列報被繼承人喪葬扣除額?

該分局說明，依遺產及贈與稅法第17條第1項第10款規定:「被繼承人喪葬費用，以一百萬元計算」，喪葬費扣除額係採定額方式扣除，財政部每年底會依消費者物價指數調整，103年至105年度喪葬費扣除額為123萬元，是以被繼承人喪葬費用之扣除，應依前揭規定採定額扣除，不得按實際支出全數自被繼承人遺產總額中扣除。

提供單位：營所遺贈稅課  劉佳蕙，電話049-2223067#111

５、其他稅制

5-1)         適用房地合一課徵所得稅新制，除符合免辦理申報者外，不論有無應納稅額均須申報

臺南市范先生電詢：105年1月1日以後出售適用新制的房地，是否有所得才要申報？於何時申報？

南區國稅局安南稽徵所答覆：個人居住者於105年1月1日以後出售適用新制的房屋、土地所得或損失，除符合免辦理申報者外，不論有無應納稅額，須於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起30日內，向申報時戶籍所在地國稅局辦理，採分離申報納稅。 該所提醒，如符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅的土地、被徵收或被徵收前先行協議價購的土地及土地改良物、尚未被徵收前移轉都市計畫法指定的公共設施保留地等情形，得免申報上述房地交易所得。  

新聞稿聯絡人：本所綜所稅股方股長 聯絡電話：06-2467780轉200

5-2)         房地合一課徵所得稅（新制）與房屋交易所得課稅規定（舊制）有何不同？

新聞稿聯絡人：綜所稅課施課長  聯絡電話：089-360001轉200

5-3)         貨物稅廠商透過區域經銷商銷售與零售商或消費者，應稅貨物之完稅價格不得扣除批發商毛利

【竹山訊】財政部中區國稅局竹山稽徵所表示，有關貨物稅廠商產製貨物銷售與區域經銷商，再透過區域經銷商銷售與零售商或消費者，業經財政部核釋應稅貨物之完稅價格計算，不得扣除批發商毛利，請廠商自行檢視帳證，如有計算錯誤致短、漏報稅捐之情事者，只要在被檢舉或稽徵機關、財政部指定之調查人員調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳所漏稅款者，即可免罰。

新聞稿提供單位：竹山稽徵所  姓名：秦楷燕 聯絡電話：049-2641914轉304

5-4)         車身加改裝設備，應據實申報貨物稅

嘉義市陳先生問：從事車身加裝設備，應如何申報貨物稅? 

南區國稅局嘉義市分局答覆：依貨物稅條例規定，已稅車輛加改裝設備價格在新臺幣10,000元以上者應予補徵貨物稅。故廠商加改裝車身設備只要超過上開價格，應就該次全部加改裝設備合併申報繳納貨物稅，切勿只就已辦產品登記部分申報，漏未就其他未辦產品登記之設備申報繳納貨物稅。只要比對開立之發票等資料後，逃漏貨物稅者將無所遁形，且一經查獲除補稅外，尚須處9,000元以上之行為罰罰緩，不可不慎。

5-5)         製藥酒用之未變性酒精應課菸酒稅

財政部南區國稅局表示，財政部於今年11月18日核釋供製藥酒用之未變性酒精，係屬菸酒稅法第2條第3款規定「酒」之範疇，應依法課徵菸酒稅。

該局說明，依菸酒稅法第2條第3款規定「酒」之定義，係指含酒精成分以容量計算超過0.5%之飲料、其他可供製造或調製上項飲料之未變性酒精及其他製品。而經中央衛生主管機關認屬藥品之藥酒雖不以酒類管理，惟供製藥酒使用之未變性酒精依法仍應課徵菸酒稅。

該局進一步說明，至於進口供工業、製藥、醫療、軍事、檢驗、實驗研究、能源或其他經中央主管機關公告用途之未變性酒精，因其用途非作為調製「酒」用，非屬菸酒稅法規定「酒」之範疇，進口商可檢附用途權責機關核發同意或證明用途文件者，於進口時免徵菸酒稅。

該局籲請國內產製藥酒之廠商特別注意上開規定，並誠實申報繳納菸酒稅，切勿心存僥倖，免遭補稅及處罰。

新聞稿聯絡人：審查三科黃股長06-2298046

二、境外公司

1-1)         英屬維爾京群島最新動態：英屬維爾京群島法規的重要修改

2015年英屬維爾京群島商業公司（修訂）法（簡稱“修正案”），包括須為董事名冊向英屬維爾京群島公司註冊處存檔的新要求以及其他修改，已於2015年12月31日發出通告。修正案將於2016年1月15日生效，但第27條和第28條（包括董事名冊存檔的規定）則於2016年4月1日生效。

反洗錢守則和法規的修訂，涉及合格介紹人制度的改革，將於2016年4 月1日生效。

修正案和董事名冊存檔

該法例一項關鍵的新規定是要求公司須將其董事名冊向英屬維爾京群島公司註冊處存檔。

由2016年4月1日起，新註冊的公司，必須在任命第一批董事後的14日內為董事名冊存檔。日後如名冊有任何變更需在21日內作記錄。而現有公司，將享由2016年4月1日至2017年3月31日的過渡期，以符合該要求。

修正案的其他修改被視爲改進，旨在保持英屬維爾京群島作爲最歡迎的公司註冊離岸司法管轄區。這是通過保障其公司法保持現代化和具靈活性，並且確保能與國際標準接軌。其他修訂包括：

上市公司：

       通過證券交易所結算系統以股份過戶形式給予快速法定認可，以及股東名冊的形式和内容可享更大的靈活性。

紅股：   紅股的發行視為已全額繳付。

退還的股份：       公司有權不需支付任何費用接受退還的股份。

註冊代理須知：   註冊代理必須採立公司董事會有效的決議案。

登記變動：   每間公司必須在押記內容有任何變更後的14日內更新其押記名冊。

1-2)         請問如果我今天申請了一家境外公司的註冊，隔天卻改變主意想用另一個公司名稱，該如何辦理？

一旦公司開始進行註冊，將無法暫停或取消。

如果您仍希望使用另一個名稱的公司，那麼則需要公司通過一項更名的決議案，並向該境外公司登記處提出更改名稱的申請。

三、境外公司現有名單

安奎拉Anguilla

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英屬維京群島BVI

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貝里斯Belize

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薩摩亞Samoa

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塞舌爾Seychelles

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三重點，宗盛快速為您完成取得合法境外公司執照：

1. 取好公司名
您可自行取名，或選擇由宗盛已註冊之現成公司名稱。

2.   護照及身分證件
股東及董事護照影本(護照上須有簽名)、決定之股份比例、在台聯絡地址。

3.   傳真申請表
填妥申請表，連同以上資料傳真至宗盛，查名通過並繳交設立款項後，我們將立即為您申請。

電話：04-2326-1796　傳真：04-2327-0490
地址：403台中市西區公益路52號9樓之2

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