第115期■發送日期：2019年9月27日
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4、遺產及贈與稅

4-1)贈與財產總值未超過贈與稅免稅額，如需辦理產權移轉登記，仍應依遺產及贈與稅法第24條規定，辦理贈與稅申報

4-2)農地贈與免稅後，受贈人於5年內移轉他人要補稅

4-3)按應繼分繳納部分遺產稅後，可先行辦理不動產公同共有繼承登記

5、其他稅制

5-1)辦理網路拍賣營業登記之房屋，仍可申請按住家用稅率課徵房屋稅

5-2)為響應本市文化藝術，可持「臺中市演藝團體登記證」申請免徵娛樂稅

5-3)合法登記民宿得依住家用稅率課徵房屋稅

5-4)受託人應按時繳納信託財產應納稅捐，否則自身財產將遭受移送執行

二、境外公司現有名單

1-1)Anguilla

1-2)BVI

1-3)Samoa

1-4)Seychelles

一、稅務新知

１、營利事業所得稅

1-1)呆帳損失比率得以前3年依法得列報實際發生呆帳比率平均數估列

財政部臺北國稅局表示，營利事業依所得稅法第49條及營利事業所得稅查核準則第94條規定，備抵呆帳餘額，最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之1%；其為金融業者，應就其債權餘額按上述限度估列之。營利事業依法得列報實際發生呆帳之比率超過應收帳款及應收票據餘額1%者，得在其以前3個年度依法得列報實際發生呆帳之比率平均數限度內估列之。

該局進一步說明，應收帳款、應收票據原須俟確實無法收取時，方得列報呆帳損失，惟考量收入與成本費用配合原則，於呆帳未實際發生前，得先行估列備抵呆帳，以供實際發生呆帳時沖抵，提列備抵呆帳年度即可就提列金額先行列報為呆帳損失。而備抵呆帳餘額係以應收帳款及應收票據餘額1%限度內酌量估列為原則，但為求客觀及配合實際發生呆帳情形，實際發生呆帳率偏高之營利事業，可選擇按以前3個年度依法得列報實際發生呆帳之比率平均數限度內，估列備抵呆帳。至所稱「依法得列報實際發生呆帳之比率」，係指「經核定」實際沖銷呆帳合計數占各該年度未減除呆帳前應收帳款及應收票據餘額合計數之比率，其有未經核定者，得暫以自行申報數估列，俟稽徵機關核定時，再依上揭比率調整之。

該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件，其103至105年度期末應收帳款及應收票據餘額分別為5,000萬元、3,000萬元及2,000萬元，103至105年度申報實際沖銷呆帳分別為80萬元、60萬元及40萬元，經核定實際沖銷呆帳數分別為72萬元、45萬元及38萬元；該公司以前3個年度實際發生呆帳之比率1.8%〔（80萬元+60萬元+40萬元）÷（5,000萬元+3,000萬元+2,000萬元）〕估列備抵呆帳限額，計算申報106年度備抵呆帳提列金額，惟前揭比率依核定數計算，應為1.55%〔（72萬元+45萬元+38萬元）÷（5,000萬元+3,000萬元+2,000萬元）〕，爰調整減少106年度備抵呆帳提列金額。

新聞稿聯絡人：審查一科林審核員；聯絡電話：02-23113711轉1210

1-2)固定資產之修繕費、裝修及重大檢查費屬於資本支出者，應如何提列折舊？

財政部高雄國稅局表示，營利事業供營業上使用之不動產、廠房及設備等固定資產之修繕費、裝修費，屬於資本支出者，依營利事業所得稅查核準則第77條及第95條規定，應併入原資產之實際成本餘額內計算。

該局進一步說明，修繕費足以增加原有資產之價值，其效能非2年內所能耗竭，除支出金額不超過新臺幣8萬元得以列為當年度費用外，應作為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算，但其效能所及年限可確知者，得以其有效期間平均分攤，若租賃物之修繕費約定由承租之營業單位負擔者，得以費用列支，其有遞延性質者，得照效用所及在租賃期限內分攤提列。另重大檢查費，屬於資本支出者，亦應加入原資產實際成本餘額內計算，同時除列前次重大檢查成本之剩餘帳面價值，以其未使用年數作為耐用年數，按照規定折舊率計算折舊。

新聞稿聯絡人：新興稽徵所鄭宏仁；聯絡電話：07-2388515

1-3)營利事業逾期2年之債權，取具郵局以「拒收」為由退回之存證函，應於存證函退回當年度列報呆帳損失

財政部臺北國稅局表示，營利事業逾期2年之債權應依營利事業所得稅查核準則第94條第5款第2目及同條第8款規定取得催收憑證，始得認列呆帳損失。

該局說明，營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有逾期2年，經催收後未能收取本金或利息，取具郵局已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，可視為實際發生呆帳損失；又依據「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」第6點第3款規定，債權逾期2年，營利事業取得郵局以「拒收」為由退回的存證函，且債權人提示債權之證明文件，經查核屬實者，以存證函退回之年度作為呆帳損失列報年度。

該局舉例，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報，列報呆帳損失1,000萬元，係其於104年6月間銷售貨物給乙公司之應收貨款，經多次催討皆未獲清償，甲公司於106年12月底以郵局存證函向乙公司催收，並於107年1月取得以「拒收」為由退回之存證函，依上開規定該筆呆帳損失應列報於107年度而非106年度。

該局提醒，營利事業列報呆帳損失，屬債權逾期2年經催收未能收取本金或利息者，如取具郵局以「拒收」為由退回的存證函，存證函寄交年度與退回年度不同時，應以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度，而非列報於存證函寄交年度。

新聞稿聯絡人：審查一科王股長；聯絡電話：02-23113711轉1250

1-4)機關團體如有未依結餘款使用計畫執行情事，請儘速變更使用計畫

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，教育文化公益慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)以往年度如有保留結餘款，請自行檢視是否確實依所訂使用計畫執行，如有未依計畫使用情事，應儘速提出申請變更使用計畫。

該所說明，機關團體各年所得稅結算申報案件，如用於與創設目的有關活動支出未達基金每年孳息及其他各項收入之60%，已報經主管機關依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」(以下簡稱免稅標準)第2條第1項第8款第2目規定查明同意之結餘款使用計畫，嗣後若與原使用計畫支出項目、金額不符，或未於期間內執行完竣，或其支用有不符合免稅標準相關規定之情形者，稽徵機關將依免稅標準第2條第5項規定，就當「全部」結餘款依法核課所得發生年度之所得稅。

該所進一步說明，為避免機關團體結餘款未依計畫使用而遭依法核課所得稅，請自行檢視確實依計畫使用，如有未能依計畫使用之情事，請依免稅標準第2條第4項規定，於原使用計畫屆滿之次日起算3個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意，且變更前、後之使用計畫所訂結餘款用於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以4年為限。

新聞稿聯絡人：竹南稽徵所營所遺贈稅股王順麗；聯絡電話：037-460597轉110

2、營業稅

2-1)醫院出租財產取得租金收入非屬醫療勞務，應依法課徵營業稅

財政部中區國稅局表示，醫院、診所、療養院提供醫療勞務、藥品、病房住宿及膳食所取得之收入，依加值型及非加值型營業稅法規定免徵營業稅；惟醫療院所將所有房屋出租收取租金，因非屬提供醫療勞務範疇，無免稅規定之適用。

該局最近發現轄內甲醫院101年7月至107年4月間將所有建物部分樓層出租予乙護理之家，除每月收取房屋租金550,000元外，另收取醫療資源使用費及經營權利金計100,000元，因這些項目均非屬醫療勞務，不符合免徵營業稅規定，該醫院銷售應稅勞務未依規定申請稅籍登記擅自對外營業，漏報銷售額計3,800萬餘元，逃漏營業稅190萬餘元，除對該醫院補徵應納營業稅額外，並依法裁處罰鍰。

該局呼籲，公、私立醫療院所如將財產出租機關團體、營業人或金融機構等使用收取租金，非屬銷售醫療勞務，應依法申請稅籍登記並報繳營業稅，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及依規定加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科黃顯倧；聯絡電話：04-23051111轉7526

2-2)營業人之總分支機構間不得將統一發票相互調借使用，以免受罰

財政部臺北國稅局表示，時有發現營業人之總機構及分支機構相互誤用或借用統一發票之情事，依據加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第47條第2款規定，將統一發票轉供他人使用，除通知限期改正或補辦外，得處新臺幣(下同)3千元以上3萬元以下罰鍰；屆期仍未改正或補辦者，得按次處罰，並得停止其營業。

該局說明，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請稅籍登記，經核定使用統一發票者，應使用其各自購買之統一發票或稽徵機關配賦之統一發票字軌號碼，如經查得有互換或借用情事者，得依營業稅法第47條第2款規定連續處罰，並得停止其營業；惟考量此類案件多導因於作業疏失，依稅務違章案件減免處罰標準第16條之2及第24條第1款規定，營業人於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動向稽徵機關報備實際使用情形者，免予處罰，但一年內有相同違章事實3次以上者，不適用免予處罰之規定。

該局舉例說明，甲公司誤將統一發票轉供其分公司使用，就其是否於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動向稽徵機關報備實際使用情形，依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，分述處罰情形如下：

一、已自動報備：一年內經第1次及第2次查獲，免予處罰；第3次以上者，處3,000元罰鍰。

二、未自動報備：一年經第1次查獲，處3,000元罰鍰；第2次以上，處6,000元罰鍰。

該局呼籲，營業人總分支機構間不得將統一發票相互調借使用，如不慎誤用，應於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動向稽徵機關報備，以免受罰。

新聞稿聯絡人：法務一科蘇股長；聯絡電話：02-23113711轉1871

2-3)電影院銷售電影票所收取之票價，得免用或免開立統一發票，但應依法申報營業稅

財政部臺北國稅局表示，電影院銷售電影票所收取之票價，得免用或免開立統一發票，但應依法申報繳納營業稅。

該局說明，經稽徵機關核定使用統一發票之營業人，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，開立統一發票交付買受人，但娛樂業的門票收入，依統一發票使用辦法第4條第27款規定，得免開立統一發票，惟仍應依法申報繳納營業稅。

該局舉例，甲公司經營電影院，銷售電影套票500元，內含電影票300元及飲料、爆米花等200元，除電影票300元屬娛樂業之門票收入，得免開立統一發票，屬應課徵營業稅之電影片收入，由甲公司填載於當期營業稅申報書之免用發票應稅銷售額欄位，符合文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法規定免徵營業稅之電影片收入，填載於免稅銷售額欄位；另飲料及爆米花200元部分，應依法開立統一發票交付買受人，並填載於當期申報書使用統一發票欄位，併同報繳營業稅。

該局呼籲，電影院除電影票收入外，如有銷售食物、飲料等非屬統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票之情形者，均應依規定開立統一發票交付買受人。營業人如有漏開統一發票，1年內經稽徵機關查獲達3次者，除應依營業稅法第52條規定補稅及裁處5倍以下罰鍰外，並處以停止營業之處分，營業人不可不慎。

新聞稿聯絡人：審查四科楊股長；聯絡電話：02-23113711轉2510

3、個人綜合所得稅

3-1)提高政府舉辦之獎券中獎獎金免稅門檻為新臺幣5,000元

財政部表示，自今(108)年12月1日起，政府舉辦之獎券(含公益彩券、運動彩券及統一發票)中獎獎金免予扣繳門檻(即免稅門檻)，由新臺幣(下同)2,000元提高為5,000元。

財政部說明，為進一步簡化政府舉辦之獎券中獎獎金扣繳作業，鼓勵民眾購買政府舉辦之獎券投注公益及於消費時索取統一發票，該部乃研議修正各類所得扣繳率標準，提高政府舉辦之獎券中獎獎金免稅門檻，經行政院今年9月6日核定，將於同年月20日發布，配合相關業者系統修正時程、法規作業期間及宣導作業等需要，本次免稅門檻之調高，訂於今年12月1日起施行，亦即政府獎券中獎人於今年12月1日以後兑領之獎金，得適用新免稅門檻5,000元之規定。

財政部進一步說明，以今年7-8月期之統一發票中獎獎金為例，其領獎期間自今年10月6日至109年1月6日止，中獎人於今年12月1日至109年1月6日間兌領獎金，中獎金額為4,000元者(即兌中四獎)，即可適用新制免扣繳稅款，省下800元稅款(中獎獎金4,000元×扣繳率20%)。

新聞稿聯絡人：吳科長秀琳；聯絡電話：02-23228423

3-2)執行業務者及其他所得業者列報保險費僅得就單位應負擔金額列報

財政部高雄國稅局三民分局表示：依據執行業務所得查核辦法第24條規定，執行業務者或其他所得業者於支付勞工保險及全民健康保險費時，僅得就執行業務者或其他所得業者應負擔之金額核實認定，即不含全民健康保險法及勞工保險條例規定應由員工自行負擔部分。

該分局進一步說明，邇來於查核執行業務所得或其他所得時，發現有設帳之業者於申報保險費時，全額列報勞工保險及全民健康保險費，而遭剔除非屬單位應負擔金額進而補稅案件。

新聞稿聯絡人：三民分局沈麗珠分局長；聯絡電話：07-3870781

3-3)公司舉辦員工旅遊如何扣繳要注意

營利事業為犒賞員工，提升工作士氣，舉辦「全體員工」均可參加之國內、外旅遊所支付之費用，不論是否已依法成立職工福利委員會，均免視為員工所得；若以現金定額補貼或僅招待「特定員工」旅遊，則認屬員工的所得，依規定應辦理扣免繳憑單申報。

財政部南區國稅局進一步說明，營利事業以現金定額補貼或限定部分符合資格員工（例如：達一定服務年資、職位階層、業績標準等）參加旅遊活動所支付的費用，依照其有無成立職工福利委員會，而有不同的扣繳申報方式。已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金者，應認屬為員工的其他所得，並由職工福利委員會申報扣繳憑單；如果支付金額超過職工福利金動支標準且由營利事業負擔超出的部分，應由營利事業合併員工之薪資所得扣繳所得稅；至於未成立職工福利委員會者，屬營利事業對員工的補助，應合併員工之薪資所得辦理扣繳申報。

新聞稿聯絡人：審查三科劉股長；聯絡電話：06-2228047

4、遺產及贈與稅

4-1)贈與財產總值未超過贈與稅免稅額，如需辦理產權移轉登記，仍應依遺產及贈與稅法第24條規定，辦理贈與稅申報

財政部中區國稅局表示，辦理遺產或贈與財產之產權移轉登記時，依據遺產及贈與稅法第42條規定，應檢附稽徵機關核發之相關證明書，是贈與財產如屬應辦理產權登記者（如不動產、股票等），縱其贈與財產總值未超過贈與稅免稅額，仍應依遺產及贈與稅法第24條規定，辦理贈與稅申報，取得相關證明書，俾憑辦理產權移轉登記。

該局說明，遺產及贈與稅法第42條規定，地政機關及其他政府機關，或公私事業辦理遺產或贈與財產之產權移轉登記時，應請當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書、或核定免稅證明書或不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書之副本，其不能繳付者，不得逕為移轉登記。

該局進一步提醒，違反上開規定，未通知當事人檢附上揭相關證明書，即予受理者，依同法第52條規定，其屬民營事業者，處一萬五千元以下之罰緩；其屬政府機關及公有公營事業，由主管機關對主辦及直接主管人員從嚴議處。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所營所遺贈稅股 郭淑楨；聯絡電話：04-23051116轉117

4-2)農地贈與免稅後，受贈人於5年內移轉他人要補稅

財政部北區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定免徵贈與稅之農業用地，受贈人於受贈後5年內將該農地移轉予他人時，應予追繳應納稅賦。

該局進一步說明，依據遺產及贈與稅法第20條第1項第5款及農業發展條例第38條規定，作農業使用之農業用地贈與民法第1138條所定繼承人，依法申請免徵贈與稅者，受贈人自受贈之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳原核定免徵之贈與稅。所稱「未將該土地繼續作農業使用」，包含受贈人將土地所有權移轉，另除了移轉原因係因該受贈人死亡、受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者外，因受贈人將土地移轉予他人，已喪失所有權，對土地已無任何權能，自無從再將該土地繼續作農業使用，應予追繳原核定免徵贈與稅。

該局特別提醒，國稅局均會定期清查列管農地之移轉情形，一旦查得於列管5年內農地所有權人已非原來受贈人，即會通知限期回復所有權登記並繼續作農業使用，如未於期限內回復所有權登記並繼續作農業使用，即予追繳稅賦。

新聞稿聯絡人：法務二科蔡審核員；聯絡電話：03-3396789轉1668

4-3)按應繼分繳納部分遺產稅後，可先行辦理不動產公同共有繼承登記

財政部臺北國稅局表示，繼承人按其法定應繼分繳納遺產稅後，即可依遺產及贈與稅法第41條之1規定向國稅局申請核發不動產的公同共有同意移轉證明書，先行向地政機關辦理公同共有繼承登記。

該局舉例說明，被繼承人A君過世留有數棟房屋及數筆土地，繼承人為甲、乙、丙等3名子女，遺產稅計450萬元，繳納期限至108年1月10日，因繼承人間尚未就遺產繼承達成共識，無法一次繳清遺產稅，因此未能取得遺產稅繳清證明書，為避免因逾期未辦理房屋、土地繼承登記而遭地政機關列管及加收規費等，甲君可先向國稅局申請分單繳納部分遺產稅，按其應繼分1/3計算分單之遺產稅額為150萬元，甲繳納150萬元後，即可向國稅局申請核發不動產公同共有同意移轉證明書，向地政機關辦理不動產的全體繼承人公同共有繼承登記。

該局特別提醒，部分繼承人雖已按應繼分繳納遺產稅款，但遺產稅是由全體繼承人負連帶清償責任，如逾期未繳清全部稅款，仍將一併移送強制執行。

新聞稿聯絡人：徵收科李股長；聯絡電話：02-23113711轉2006

5、其他稅制

5-1)辦理網路拍賣營業登記之房屋，仍可申請按住家用稅率課徵房屋稅

臺中市政府地方稅務局表示，從事網路銷售貨物或勞務之營業人，以原供住家使用之房屋作為營業登記場所，惟實際交易均於網路交易平台完成，仍可繼續按住家用稅率課徵房屋稅。

該局進一步指出，如網拍業者之營業登記處所中，部分面積供辦公或堆置貨物等其他營業使用者，則該部分面積並不屬於住家用範圍，仍需依實際使用面積，分別按營業用及住家用稅率課徵房屋稅，且營業用之課稅面積最低不得少於全部面積六分之一。

資料來源：臺中市政府地方稅務局；聯絡電話：04-22585000轉1

5-2)為響應本市文化藝術，可持「臺中市演藝團體登記證」申請免徵娛樂稅

臺中市政府地方稅務局表示：為扶植本市文化藝術事業，凡在臺中市臨時舉辦具收費之娛樂活動，如符合娛樂稅法規定免徵娛樂稅者，可持「臺中市演藝團體登記證」代替本市文化局核發「全部收入作為本事業之用」的證明文件，免奔波，簡政又便民。

該局進一步說明，依據娛樂稅法第4條第1項第1款規定，教育、文化、公益、慈善機關、團體，合於民法總則公益社團或財團之組織，或依其他關係法令經向主管機關登記或立案者，所舉辦之各種娛樂，其全部收入作為本事業之用者，免徵娛樂稅。為利於本市演藝團體申請免徵娛樂稅事宜，其臨時公演申請免徵娛樂稅應檢附目的事業主管機關之正式證明文件，為簡化稽徵程序，如演藝團體登記證屬臺中市政府文化局核發，且舉辦單位為本市演藝團體，可持「臺中市演藝團體登記證」直接申請，無須逐案再向該局申請出具「全部收入作為本事業之用」之證明書。

資料來源：臺中市政府地方稅務局；聯絡電話：04-22585000轉1

5-3)合法登記民宿得依住家用稅率課徵房屋稅

臺中市政府地方稅務局表示，個人利用自有鄉村住宅供民宿使用，在符合客房數5間以下，客房總面積不超過150平方公尺以下，及未僱用員工，自行經營情形下，將民宿視為家庭副業，得免辦營業登記免徵營業稅者，可依住家用房屋稅稅率課徵房屋稅。

稅務局進一步說明，依民宿管理辦法申請登記作民宿使用且免辦營業登記之房屋，其屬供民宿使用部分，已不符合自住房屋規定，應按非自住之住家用稅率課徵房屋稅；至屬供自住房屋使用部分，如符合自住認定標準之規定，則該部分仍可按自住住家用稅率課徵房屋。

資料來源：臺中市政府地方稅務局；聯絡電話：0800-000321

5-4)受託人應按時繳納信託財產應納稅捐，否則自身財產將遭受移送執行

臺中市政府地方稅務局表示，信託財產在信託關係存續期間，係以受託人為納稅義務人，而受託人對於信託財產應納之稅捐若逾期未繳納，稅捐稽徵機關將依據稅捐稽徵法第39條規定移送強制執行。

該局說明，依行政執行法第11條規定，義務人依法令或本於法令之行政處分或法院之裁定，負有公法上金錢給付義務，如果逾期不履行，經主管機關移送者，將由行政執行分署就義務人之財產執行。

稅務局進一步提醒，民眾倘有受託信託財產，即為信託財產之納稅義務人，即負有繳納稅捐之義務，應依規定按時繳納稅捐，以避免自身財產遭受移送執行。

資料來源：臺中市政府地方稅務局；聯絡電話：0800-000321

二、境外公司現有名單

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三重點，宗盛快速為您完成取得合法境外公司執照：

1.取好公司名:您可自行取名，或選擇由宗盛已註冊之現成公司名稱。

2.護照及身分證件:股東及董事護照影本(護照上須有簽名)、決定之股份比例、在台聯絡地址。

3.傳真申請表:填妥申請表，連同以上資料傳真至宗盛，查名通過並繳交設立款項後，我們將立即為您申請。

電話：04-2326-1796　傳真：04-2327-0490
地址：403台中市西區公益路52號9樓之5

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